Lavoratori di prima occupazione, deducibilità dei contributi di previdenza complementare

Nel caso esaminato dalla Risoluzione, l'istante iniziò a contribuire alla previdenza complementare nell'agosto 2009, tuttavia, risultava essere a carico dei genitori fino al 2018. La sua prima occupazione risale a luglio 2019. Da quell'anno inizia personalmente a versare contributi alla previdenza complementare, usufruendo delle relative deduzioni fiscali per gli anni 2019-2023, trasferendo successivamente il montante accumulato a un Fondo Negoziale nel 2021.

L’articolo 10 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) permette di dedurre dal reddito i contributi versati alle forme di previdenza complementare, cioè a quei fondi pensione che integrano la pensione pubblica. La deduzione è possibile entro certi limiti e condizioni, stabiliti da un altro decreto (d.lgs. n. 252/2005).

Il comma 6 dell’articolo 8 del D.lgs. 252/2005 introduce una specifica agevolazione per i "lavoratori di prima occupazione" successiva al 1° gennaio 2007: essi possono dedurre, nei venti anni successivi al quinto anno di partecipazione, contributi eccedenti il limite di 5.164,57 euro annui, fino a un massimo di 2.582,29 euro annui aggiuntivi.

Secondo l’articolo 8 del decreto legislativo n. 252/2005:

• i contributi possono essere versati dal lavoratore, dal datore di lavoro o dal committente.;
• anche i lavoratori autonomi e i liberi professionisti possono versare, ma a proprie spese.;
• se il soggetto è fiscalmente a carico di qualcun altro (es. un figlio a carico), anche la persona che lo mantiene può versare i contributi.

I contributi versati a una forma pensionistica complementare sono deducibili fino a un massimo di €5.164,57 all’anno. Anche i contributi versati dal datore di lavoro rientrano in questo limite.
Se si versano contributi per un familiare fiscalmente a carico (es. un figlio), e questi non ha dedotto nulla dal proprio reddito, allora è possibile che chi ha effettuato il versamento deduca l’importo dal proprio reddito, sempre nel limite totale di €5.164,57.

Chi ha iniziato a lavorare dopo il 1° gennaio 2007 e si iscrive a una forma pensionistica complementare ha un vantaggio speciale:

• nei primi 5 anni, se non sfrutta tutto il limite annuo di deduzione (cioè se versa meno di €5.164,57), può recuperare questa differenza nei 20 anni successivi;
• ogni anno, può usare questo "plafond" aggiuntivo fino a un massimo di €2.582,29, arrivando così a una deduzione totale di €7.746,86 (cioè €5.164,57 + €2.582,29).

Chi è considerato lavoratore di “prima occupazione”? È chi non aveva mai avuto una posizione contributiva (cioè non aveva mai lavorato) prima dell’entrata in vigore del decreto, cioè prima del 1° gennaio 2007.

L'Agenzia delle Entrate ha sottolineato due aspetti fondamentali per l'applicazione delle agevolazioni previste dal comma 6 dell’articolo 8 del D.lgs. 252/2005:

1. condizione di "Lavoratore di Prima Occupazione": si considera come tale il soggetto che, alla data del 31 dicembre 2006, non possedeva alcuna posizione contributiva presso enti di previdenza obbligatoria. Nel caso esaminato, il 2019 è riconosciuto come l'anno di prima occupazione;
2. calcolo del Plafond per deduzioni aggiuntive: i primi cinque anni di partecipazione alla previdenza complementare che consentono la deduzione dal reddito devono essere conteggiati a partire dall’anno in cui il soggetto ha iniziato a versare personalmente i contributi, ovvero dal 2019 al 2023. Non rilevano i contributi versati dai familiari nei periodi precedenti.